Bom, vou aproveitar que minha profissão veio à tona e contribuir um pouquinho para explicar sobre a auditoria e seus procedimentos. Não pretendo entrar nos pormenores da Americanas (até porque nunca auditei varejo), é mais para que o pessoal entenda um pouco mais como funciona o procedimento da auditoria. Também convido os colegas auditores para contribuir no que eu falhar ou deixar de detalhar, eu trabalho em partes um pouco específicas e tangenciais à auditoria. Também reitero que é mera curiosidade, já que nada que vou escrever vai ajudar vocês a investir melhor, pode até atrapalhar rsrsrs.
O objetivo da auditoria é obter uma segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão livres de erros materiais, seja por fraude ou erro, e relatar os seus achados no relatório da auditoria.
Para atingir esse objetivo, quais são os procedimentos aplicados?
Inicialmente, a empresa de auditoria seleciona uma série de documentos para começar a fase de planejamento, onde são pedidos diversas informações financeiras da companhia, cuja alma são: Balancetes mensais, razões contábeis e relatórios gerenciais (composições analíticas do contas a receber, a pagar, extratos, etc... Não vou colocar a lista de solicitações inteira de uma auditoria aqui que o pessoal vai dormir e o post virar um livro). A partir desses documentos, o auditor inicia o planejamento de sua auditoria, onde ele irá avaliar a materialidade de cada conta, justamente de forma a cumprir o quesito de "livre de erros materiais" e não perder tempo da auditoria com "peanuts" (lembrem-se que é um serviço de venda de horas).
O conceito de materialidade é bem complexo, mas vale a pena detalhar um pouco mais. Obviamente, contas com grandes saldos por via de regra tendem a ser consideradas materiais (por meio de um cálculo). Porém, também podem ser consideradas materiais contas que não terminaram o período com um grande saldo, mas que possuíram grande movimentação no período avaliado (Por exemplo, uma conta bancária que terminou o ano zerada, mas por onde se movimentaram bilhões durante os meses). Também há o critério do risco, onde, por experiência profissional, o auditor sabe que pode haver um passivo oculto (imagine uma empresa de gestão hospitalar, onde é conhecimento de mercado que há um risco enorme de contratação de médico PJ, e que está com a conta de contingências trabalhistas com saldo bem baixo).
Aqui eu abro um parênteses. Muitas dessas informações sobre riscos relevantes são obtidas por meio de questionários, e o auditor (dada uma certa dose de ceticismo) assume boa fé, tanto sobre os relatórios disponibilizados quanto à informações repassadas pela administração. O auditor não pretende ser, nem é treinado, para ser um detector de fraudes corporativas e contábeis. O que mais se aproximaria dessa função seria a auditoria interna e compliance, que são órgãos internos, e não externos da companhia. Há um modelo chamado de linhas de defesa, onde a administração é responsável e age como a linha principal de defesa das informações financeiras, a auditoria interna e comitês é a segunda linha, e a auditoria externa a terceira. Falando na auditoria interna, atualmente está em voga um conceito de risk-based approach na auditoria, onde o auditor externo examina os relatórios de controles internos para entender qual o conforto que os processos, políticas e procedimentos garantem que os números gerados pela contabilidade são fidedignos. Mais uma vez, o auditor externo consome muita informação interna da empresa, e erros a nível de administração (não afirmando ser esse o caso) podem não ser detectados.
Bom, depois que o auditor define "quais contas serão examinadas", inicia-se o trabalho da auditoria, onde o auditor organiza as informações obtidas e começa a efetivamente produzir seu trabalho, que é formalizado no famoso "Papel de trabalho", um arquivo eletrônico (em Excel ou sistemas próprios de auditoria), onde o auditor irá realizar análises de "alto nível" e "amostragem". Vou dar um breve exemplo de uma conta bem conhecida e que faz parte do dia-a-dia de todos: o Contas a Receber.
Vou dar o exemplo de uma análise de "alto nível", a Provisão de Devedores Duvidosos (PECLD, Provisão de perdas). Essa análise pode ser feita para 100% dos registros do contas a receber, e tem como objetivo avaliar se a companhia atende as normas contábeis. Aí que entra um problema, a norma contábil. Em uma grande simplificação, o CPC (pronunciamento contábil) estabelece o critério que deve ser provisionado todo valor que apresenta dúvidas quanto ao seu recebimento ou liquidação. Cada empresa adota um critério, tem alguns padrões de mercado (vencido há mais de X dias, etc), mas cada empresa e cada setor tem uma análise diferente. Uma empresa que fornece serviços para empresas grandes no mercado, boas pagadoras, vai adotar critérios diferentes de uma instituição bancária que faz empréstimos no varejo (Só olhar no mural dos bancões que volta e meia aparece uma porrada de provisionamento impactando resultado). O auditor precisa adotar um julgamento profissional que pode muitas vezes ser subjetivo ou não prever diversas situações.
Além dessas análises, há a análise "por amostragem". Ainda no exemplo do contas a receber, o auditor vai selecionar uma amostra dentre o universo do contas a receber (levando em conta a restrição das horas vendidas para a auditoria) e irá pedir toda a documentação que comprova que a transação é válida. No caso do contas a receber, pode ser pedido o contrato, pedido de venda, aprovações internas, aceite do cliente, mais para frente na liquidação (e reconhecimento de receita) do título também pode ser pedido as notas fiscais, comprovante de entrega/prestação dos serviços e a baixa financeira do título, bem como a movimentação financeira. A grande restrição dessa análise está no tamanho da amostra, técnicas de amostragem e complexidade das operações e documentos envolvidos. Fazer uma estratificação, entender o perfil da base de dados, e colher uma amostra com representatividade estatística muitas vezes não é realista dado o fator tempo e horas e também a qualificação de uma profissão onde a qualificação é de contador, não de estatístico (e nem deveria ser, a estatística é uma das ferramentas usadas).
Agora multiplique isso por várias contas contábeis, empresas que as vezes tem 10, 20, 30 controladas ou coligadas, e auditores trabalhando 12, 16 horas no dia, muitos deles recém formados (abraços busy season). Pode ocorrer erro humano. Há revisores, checagens duplas, e tudo o mais, mas em todas as profissões há erro, negligencia, fadiga, etc.
Não estou defendendo, isentando, nem nada do tipo, só queria dar um panorama mesmo de como funciona o processo, para que fique um pouco mais claro que não é um processo bulletproof e que há seus riscos, como tudo na vida.
Desculpa o textão, fazia tempo que queria falar um pouco mais da profissão, infelizmente ela só fica em voga nesses momentos infelizes. Abraços!
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